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论会计信息失真的会计成因及其法律责任

作者:006655com神灯论坛网  来源:www.babentang.com  发布时间:2020/2/6 10:19:29  

摘要:会计信息失真往往会给信息使用者造成损失,也会扰乱市场经济秩序,所以会计信息失真需要相应的法律法规进行规制。想要查出会计信息失真,首先要了解会计处理的方式,分析其会计成因,明白财会人员具体处理商事账簿的手法,才能在审计会计信息时发现失真情况。目前我国对于会计信息失真的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任,虽然在体系上仍存在一些不完整的问题,但是各种规制手段都能有效维护会计信息安全以及投资者的利益。并且,对于法律责任的主体也需要进行清晰的界定,明确在会计信息故意失真过程中每个人担任的不同的角色和获得的收益,从而划定其法律责任。对于这方面的研究一方面可以帮助法律从业者更好的运用法律,另一方面也可以帮助会计从业人员认识到法律风险,规范自己的行为。

关键词:会计信息失真; 商事账簿; 法律责任;

一、会计信息失真的会计学描述

会计信息失真所产生的账簿是未能真实反映企业经济业务的商事账簿,失去了商事账簿应有的反映企业经营和财务状况的功能。会计信息失真是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假,即财务报告反映的情况与原始凭证(包括依据原始凭证所作的进一步处理)不符。

会计信息失真按照会计主体财会人员主观方面可以分为无意失真和故意失真。无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失,财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误,属于会计错误。故意失真是指故意的,有目的的,有预谋的,有针对性的编造和欺诈行为,也称为会计舞弊。本文所讨论的行为属于会计信息失真中的故意失真,也即会计舞弊,是指财会人员在明知对会计信息进行某些操作是违反法律法规,但出于某些目的仍进行的不实操作的行为。

故意失真包括:伪造、编造记录或凭证;侵占资产;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易或事项;蓄意使用不当的会计政策。

二、会计信息失真的会计成因

会计是服务于企业的,而会计信息既服务于企业内部的信息使用者,也服务于企业外部的信息使用者,如市场监督管理部门和投资者。所以,违反实际财务状况的商事账簿的产生往往是因为企业内部处于自身利益考虑,运用会计的技术手段,对商事账簿需载明的一些事实进行篡改、隐瞒或者虚增。

(一)少记收入或多计成本

此类会计操作往往是处于偷税、漏税的目的,企业会故意虚构交易或隐瞒交易,人为修改交易的成本或收益等方式,使得入账的收入减少或者成本增加,从而达到降低应纳税额所得额的金额。由于税收部门会根据企业调整后的应纳税额所得额对企业进行征收税款,降低该部分的金额就可以少缴纳税款,或者让原本应该交税的项目不出现在该部分金额中,更有甚者会通过虚构交易的部分来骗取出口退税等税收优惠。这种会计处理一旦被查处且金额达到一定水平就会构成违法行为,有些情节恶劣触犯刑法的犯罪行为也会被依法追究刑事责任。

(二)美化财务报表

财物报表作为反映企业经营状况的载体,是很多外部使用者重点要研究分析的对象,企业出于投融资、业绩考核等目的,会让会计人员直接编制财务报表。比如在申请贷款时,银行会考察企业的财务状况来决定是否要通过这项贷款申请,企业基于解决自己资金链问题的考虑,就会对会计报表进行修改、美化,从而达到粉饰自己经营状况的目的。此类会计处理会在财务报表上进行操作,这就有可能导致财务报表与原始凭证不符的情况,需要审计部门的进行细致全面的审核。

(三)隐匿、销毁商事账簿

这类财务造假的手段十分直接,直接对记载真实会计信息的商事账簿进行隐匿和销毁,使得有关部门无法查证。这一行为的后果也是很恶劣的,所以会有很大的可能承担刑事责任。

(四)蓄意使用不当的会计政策

不当的会计政策具体是指不适合或不够条件使用的会计政策,蓄意使用则是指企业明知不适用或者不够条件的情况下,出于自身利益考虑仍故意使用这类会计政策的行为。此类会计造假通常包括选用不当的借款费用核算方法、股权投资核算方法;不当的合并政策、折旧方法、收入费用确认方法及选用不当的减值准备计提方法等。

三、会计法律责任主体

会计信息具有复杂性,从原始凭证到财务报表的形成往往要经历很多步骤,这中间的经手人会有很多,这也决定了会计法律主体的多样性。并且编造商事账簿是会计人员直接操作的,需要一定的会计专业知识,但更需要胆量和特定的环境,所以编造商事账簿往往不是会计人员一人的决定,需要主谋和共谋者。在整个过程中所带来的法律责任,需要根据各个主体在整个法律案件中起到的作用来决定。按照在实施过程中所发挥的作用不同,会计法律责任主体包括动议者、决策者、操作者和协同者。

(一)动议者

动议者是指提出进行编造商事账簿的人,这类人往往懂得一定的会计专业知识,知道可以通过什么方式来实现企业的利益。动议者通常是一个企业的财务负责人,在清楚企业财务状况的前提下,提出进行编造财务信息的建议和具体的操作方案,并且起到了承上启下的作用。

(二)决策者

决策者是指有权决定进行不实操作的人,通常是一个企业的领导人员或者领导团体。决策者不能在具体操作的过程中给到什么帮助,但却是整个决策过程中起到了举足轻重的作用,他们往往是最大的受益人。

(三)操作者

操作者是指具体实施编造商事账簿的人员,这不仅仅包括财会人员,也有可能是可以接触到商事账簿的人,比如采购人员、销售人员。操作者在进行操作时,利用职务上的便利,运用一些会计的处理方法改变真实的会计信息,达到决策者所希望产生的效果。

(四)协同者

协同者是指在整个过程中进行策应,配合行动的人员。该类人员会在操作者在进行编造会计信息的过程中提供便利,或者利用自身便利条件为其掩盖违法事实,虽然没有直接参与到具体操作中去,但也要承担相应的法律责任。

四、会计信息失真的法律责任

编造会计信息造成会计信息失真的行为有可能会产生法律后果,也就会有相应的法律责任,这就是会计信息失真的法律责任。会计信息失真所要承担的法律责任,包括了因违反《会计法》《公司法》《审计法》《税收征收管理法》《保险法》等相关法律所要承担的责任。而根据情节的严重程度、产生的不良后果大小对其责任性质进行划分,就分为了行政责任、民事责任和刑事责任。

(一)行政责任

会计行政法律责任主要是规定在《会计法》《注册会计师法》《公司法》和《企业财务会计报告条例》,会计行政法规制定的依据是《会计法》。本文所讨论的行政法律责任主要规定在《会计法》《公司法》以及《企业财务会计报告条例》,《注册会计师法》中的会计法律责任主要是针对审计工作过程中会产生的法律责任。

行政责任主要分为行政处罚和行政处分,行政处罚又可以进一步划分为对单位和相关部门的罚款和对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员的罚款;行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任。

(二)民事责任

编造商事账簿的民事责任相对于行政和刑事责任来说比较难确定,因为该行为给其他民事主体造成的损失难以准确计量,所以在《会计法》中对于民事法律责任并没有做出规定。而在《公司法》《证券法》《注册会计师法》和2003我国最高法下发的《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》中对于会计信息失真的民事责任进行了规定,但是内容上还是比较欠缺,有待完善。

《公司法》第六章第二百零七条第三款规定:“承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实,给公司债权人造成损失的,除能够证明自己没有过错的外,在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。”这里的验资机构如果出于非过错原因提供了不实的会计信息,会承担相应的民事赔偿责任。

《证券法》中因会计信息失真所要承担的民事责任主要是中介机构、证券公司、上市公司等证券市场的主体,因虚假陈述、欺诈客户、内幕交易等违反证券法律、法规以及规章等的禁止性的行为,使投资者受到损失,应当依法承担的责任。会计信息失真会使得投资者违背自己原本的意愿做出决定,由此造成的损失,需要这些机构或者公司承担。

《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》对于虚假陈述民事赔偿案件的规归责与免责事由、共同侵权责任、损失认定做出了较为细致的规定,为由于会计信息故意失真而形成巨大亏损的投资人在进行民事侵权赔偿上诉时有了法律根据,也推动了我国在这一方面的立法进程。

(三)刑事责任

我国会计信息失真的相关刑事责任,在《会计法》《证券法》《公司法》《刑法》等法律中加以规定。刑事责任作为一种惩罚性责任,具有一定的社会威慑力,在经济领域是达到一定的社会危害性才构成犯罪的,目前我国虽然有这方面的规定,但是法律体系还不够完善,各个法律还没有达到协调一致。

《会计法》《证券法》《公司法》中关于刑事责任的规定都是附属刑法,其定罪量刑仍以刑法为准,所以其规定条文的表述一般为:“构成犯罪的,依法追究刑事责任”,主要规定在《会计法》第六章、《证券法》第二百三十一条、《公司法》第二百一十五条。

《刑法》中对于经济类犯罪有专门的规定,而涉及会计信息失真的主要是分则第三章“破坏社会主义市场经济秩序罪”下的第三节“妨害对公司、企业的管理秩序罪”,包括第一百五十八条“虚报注册资本罪”、第一百六十条“欺诈发行股票、债券罪”、第一百六十二条之一“隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪”等等。

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